黨中央國(guó)務(wù)院發(fā)布的一系列關(guān)于加強(qiáng)冷鏈?zhǔn)称废镜囊螅抢麌?guó)利民的舉措，對(duì)保證食品安全，保障人民群眾安全，穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展起到了積極的作用。但在實(shí)施過程中還存在以下問題和困難。目前，與餐飲企業(yè)合作的消毒單位主要有兩大類：生產(chǎn)清洗劑和消毒劑的企業(yè)，以及實(shí)施蟲害消殺服務(wù)的企業(yè)。這兩類企業(yè)均自述具備實(shí)施消毒的能力，并提供消毒人員的資質(zhì)證件，但是資質(zhì)證件多為行業(yè)協(xié)會(huì)或者第三方組織提供。而餐飲企業(yè)難以甄別消毒企業(yè)提供的“相關(guān)資質(zhì)”是否符合規(guī)范規(guī)定以及具備消毒作業(yè)能力。

 

　　洪明基委員建議：健全冷鏈?zhǔn)称废咀鳂I(yè)的國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范，明確實(shí)施消毒單位和人員應(yīng)具備的資質(zhì)。以省份或城市為單位，政府監(jiān)管部門公布符合要求的消毒單位名錄。

 

　　優(yōu)化和落實(shí)連鎖企業(yè)增值稅匯總納稅

 

　　增值稅匯總納稅不僅減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)征管壓力，也降低了連鎖企業(yè)的稅務(wù)遵從成本，提高工作效率。截止目前，部分跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)已逐步實(shí)現(xiàn)同一省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)增值稅匯總納稅。但是，連鎖企業(yè)在部分省市仍然難以申請(qǐng)同一省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)增值稅匯總納稅，且在目前的稅收政策規(guī)定下，一般連鎖企業(yè)無法申請(qǐng)跨省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)省增征稅匯總納稅。現(xiàn)有分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅方式給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。

 

　　洪明基委員建議：明確和優(yōu)化增值稅總分機(jī)構(gòu)匯總納稅審批流程、審閱因素、辦理?xiàng)l件等，使增值稅總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策得以廣泛落實(shí)。對(duì)于目前跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)且已經(jīng)實(shí)現(xiàn)匯總繳納增值稅的納稅企業(yè)。1）日常增值稅稅務(wù)監(jiān)管由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，包括對(duì)企業(yè)日常增值稅納稅輔導(dǎo)、發(fā)票開具和取得的檢查、增值稅納稅檢查和評(píng)估等。2）按照目前的《關(guān)于重新印發(fā)<總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知》（財(cái)稅[2013]74號(hào)）的規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)采用預(yù)征率（應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率）的方式來簡(jiǎn)化征管，且預(yù)征率應(yīng)在批復(fù)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總繳納時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，方便企業(yè)操作。3）為方便連鎖企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，建議由連鎖企業(yè)自行在省內(nèi)總機(jī)構(gòu)或任一分支機(jī)構(gòu)進(jìn)匯總納稅。4）待條件成熟時(shí)，建議推行連鎖企業(yè)總分機(jī)構(gòu)跨省增值稅匯總納稅。5）總分機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅后，所有異地的納稅主體的分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的銷售，統(tǒng)一以總機(jī)構(gòu)抬頭對(duì)外開具發(fā)票，不再分別按納稅主體分支機(jī)構(gòu)名義對(duì)外開具發(fā)。

 

 

　　目前零售和餐飲等行業(yè)廣泛推行了會(huì)員積分制度。消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)累計(jì)會(huì)員積分，積分可用于兌換餐飲服務(wù)或?qū)嵨锷唐返取榱颂嵘e分活動(dòng)管理效率，部分企業(yè)成立了獨(dú)立的積分管理公司（獨(dú)立法人形式），負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理集團(tuán)內(nèi)各子公司的會(huì)員積分活動(dòng)。積分管理公司需統(tǒng)一采購(gòu)相應(yīng)的餐飲服務(wù)和實(shí)物商品提供給前來兌換積分的消費(fèi)者。現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而給推行會(huì)員積分活動(dòng)的企業(yè)帶來了額外的成本，對(duì)會(huì)員積分活動(dòng)的開展造成一定的限制。

 

　　根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第二十七條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。我們理解該條規(guī)定源于用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的大原則。

 

　　然而，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的不斷發(fā)展，企業(yè)購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)的用途已不限于用于集體福利和員工個(gè)人消費(fèi)等。相反，企業(yè)購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)被大量用于餐飲服務(wù)轉(zhuǎn)售和會(huì)員積分等活動(dòng)。

 

　　2019年11月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）》中對(duì)于上述條款進(jìn)行了修改，相應(yīng)條款修改為：“購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該修改應(yīng)該可以解決餐飲服務(wù)轉(zhuǎn)售進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣問題，但是，對(duì)于如何定義“直接用于消費(fèi)”較易產(chǎn)生歧義。企業(yè)用于會(huì)員積分活動(dòng)購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)對(duì)于消費(fèi)者來說是“用于消費(fèi)”，但是對(duì)于企業(yè)來說，屬于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本，理應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)扣除。

 

　　洪明基委員建議：明確積分管理企業(yè)用于會(huì)員積分活動(dòng)而采購(gòu)的餐飲服務(wù)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，激發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新的活力。

 

　　適當(dāng)延長(zhǎng)和調(diào)整生活服務(wù)等行業(yè)免征增值稅政策

 

　　新冠肺炎疫情以來，國(guó)家和地方出臺(tái)多項(xiàng)支持政策扶持企業(yè)發(fā)展，包括對(duì)于生活服務(wù)業(yè)等困難行業(yè)免征增值稅政策。但是鑒于餐飲等行業(yè)多處于存在增值稅留抵稅額狀態(tài)，直接適用免征增值稅政策時(shí)“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”的操作基本抵消了免稅的好處，政策效果有限，并未能使企業(yè)真正受益。自2016年5月餐飲業(yè)改征增值稅后，餐飲業(yè)普遍出現(xiàn)存在增值稅留抵稅額的情況。隨著17%、13%和11%的增值稅率逐步下調(diào)到13%和9%，以及全行業(yè)增值稅增量留抵稅額60%比例退稅政策的施行，在一定程度上緩解了餐飲企業(yè)增值稅留抵稅額增長(zhǎng)情況，但是大部分餐飲企業(yè)仍處于進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額基本持平，或者進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況。因此，在對(duì)生活服務(wù)也實(shí)行免征增值稅政策的同時(shí)，考量到免征服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的影響，免征銷項(xiàng)稅額帶來的益處將被進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出所抵消。

 

　　餐飲企業(yè)有部分成本費(fèi)用按照銷售收入的百分比計(jì)算，例如房租變動(dòng)租金、品牌使用費(fèi)等。因此，免征銷項(xiàng)稅使得賬面銷售收入提升的同時(shí)，上述變動(dòng)成本和費(fèi)用也將增加，進(jìn)一步削弱了免稅的效益。

 

　　受疫情影響，餐飲業(yè)銷售收入受到重創(chuàng)，至今尚未完全恢復(fù)。而在此期間的原材料、租金等成本仍居高不下，進(jìn)項(xiàng)稅額仍維持在較高水平，出現(xiàn)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況。因此，免征增值稅同時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，反而會(huì)擴(kuò)大企業(yè)的虧損。

 

　　洪明基委員建議：視疫情情況，適當(dāng)延續(xù)財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)中給予的受疫情影響較大的生活服務(wù)業(yè)等困難行業(yè)免征增值稅政策。同時(shí)，建議在疫情免征增值稅政策中允許特殊時(shí)期不要求“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”，或者直接適用增值稅零稅率政策，更好地體現(xiàn)政策的實(shí)施效果。考慮到餐飲服務(wù)已處于增值稅抵扣鏈條的末端，上述政策不會(huì)帶來增值稅抵扣鏈條斷裂問題。

 

　　改進(jìn)連鎖零售和餐飲企業(yè)發(fā)票管理

 

　　零售和餐飲企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)對(duì)象復(fù)雜，商品交易及調(diào)撥頻繁，金額零星、分支機(jī)構(gòu)數(shù)量多等特點(diǎn)。現(xiàn)有發(fā)票管理辦法對(duì)集團(tuán)性連鎖企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)票統(tǒng)一管理，開票共享有一定的限制：發(fā)票管理辦法條款約束異地開具、在電子發(fā)票普及的當(dāng)下缺少相應(yīng)執(zhí)行政策、銷售方難以判斷關(guān)于商業(yè)企業(yè)不得開具專票規(guī)定。

 

　　洪明基委員建議：

 

　　1.放開紙質(zhì)發(fā)票的屬地管轄。紙質(zhì)發(fā)票可以屬地購(gòu)票后在集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心所在地完成開票。在稅務(wù)信息化不斷發(fā)展的今天，真正的實(shí)現(xiàn)開票共享。

 

　　2.通過軟認(rèn)證、數(shù)字認(rèn)證等技術(shù)手段允許集團(tuán)性連鎖企業(yè)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證（涵蓋集團(tuán)內(nèi)所有稅號(hào)），并支持企業(yè)進(jìn)行多級(jí)數(shù)據(jù)及信息災(zāi)備，在選定省市開通后備統(tǒng)一進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證功能。

 

　　3.明確增值稅匯總企業(yè)能以母公司名義，在母公司所在地申領(lǐng)發(fā)票。統(tǒng)一以母公司名義開具（紙票+電票）。

 

　　4.放寬關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票限制條款（增值稅發(fā)票管理規(guī)定第十條）。

 

　　5.盡快在現(xiàn)有納稅人中全面推廣實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化。

 

　　6.鑒于集團(tuán)連鎖企業(yè)資金統(tǒng)一收付的需求以及授權(quán)經(jīng)營(yíng)等創(chuàng)新商業(yè)模式的涌現(xiàn)，建議適當(dāng)放寬集團(tuán)連鎖企業(yè)總分機(jī)構(gòu)之間和特定業(yè)務(wù)增值稅“三流合一”的要求，或者明確總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)開相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅發(fā)票給分支機(jī)構(gòu)的操作規(guī)定，確保總分機(jī)構(gòu)均能應(yīng)抵盡抵。

 

　　7.進(jìn)一步放寬增值稅普通/專用發(fā)票核定數(shù)量的限制，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需求核定發(fā)票數(shù)量，降低企業(yè)稅收遵從成本。

 

　　8.建議充分發(fā)揮增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)的作用，放開對(duì)下載次數(shù)的限制，允許企業(yè)每天下載一次本企業(yè)的所有發(fā)票信息，以滿足企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行系統(tǒng)自動(dòng)驗(yàn)真的需要，減少企業(yè)的辦公成本。

 

　　9.目前線上收款方式成為主流，電子發(fā)票也已廣泛運(yùn)用，企業(yè)“收款人”和“復(fù)核人”已被線上收款和電子發(fā)票自動(dòng)化開票流程代替。建議簡(jiǎn)化發(fā)票格式方面的要求，明確增值稅電子發(fā)票的“收款人”和“復(fù)核人”為非必填項(xiàng)，避免產(chǎn)生不必要的客訴，干擾企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)。